La quantificació de les sancions per incompliments tributaris
-
Inspecció
Etiquetes
Enllaços relacionats
Versió per a imprimir
Envia a un amic
Versió PDFSegons les activitats que facin les entitats, és possible que hagin de complir determinades obligacions fiscals.
Ja sia per desconeixement o per altres circumstàncies, en ocasions les entitats no han presentat alguna de les declaracions en el termini fixat o bé ho han fet de manera incorrecta, i això fa que l'Agència Tributària els pugui imposar alguna sanció.
En aquest recurs veurem la quantificació i barems que fixa la Llei 58/2003, General Tributària (LGT) per a les més habituals.
25/03/2013 - 10:46
Autor: Dolors Martínez Mendoza
Entitat redactora: Suport Associatiu - Econòmic
- Presentació fora de termini de les declaracions trimestrals i Impost de Societats
- Presentació fora de termini de les declaracions informatives
- Presentació fora de termini de les declaracions censals
- Presentació incorrecta de les declaracions
- Possibles reduccions per a les sancions
1. Presentació fora de termini de les declaracions trimestrals i Impost de Societats
Les declaracions trimestrals més habituals que presenten les entitats no lucratives són els models 303 (IVA), 111 (Retencions d'IRPF de rendiments del treball, professionals i premis), 115 (Retencions d'IRPF o IS de arrendaments o lloguers).
L'Impost de Societats es declara mitjançant el model 200 (declaració anual) i el model 202 (pagaments a compte, si s'escau). El resum anual de l'IVA (model 390) també es trobaria en el mateix grup de declaracions.
Totes aquestes declaracions poden sortir positives (a pagar) i també negatives (a retornar o compensar) o a zero.
En el cas d'una presentació fora de termini d'una d'aquestes declaracions o d'una altra de similars característiques, la sanció variarà en funció del resultat de la declaració, i de si aquesta presentació es fa abans d'haver rebut cap requeriment reclamant-la per part de l'Agència Tributària.
Si es presenta sense haver estat requerida, i la declaració és positiva, l'única sanció serà un recàrrec d'un 5%, 10% o 15% respecte de l'import deixat d'ingressar en termini, quan el temps passat des d'aquella data hagi estat d'entre 0 i 3 mesos, d'entre 3 i 6 mesos i d'entre 6 i 12 mesos, respectivament.
A partir dels 12 mesos, la sanció és d'un 20%, més els corresponents interessos.
Si la declaració és negativa o a zero, la sanció serà fixa, per un import de 100 euros, també sempre i quan no s'hagi rebut cap requeriment.
Quan ha estat l'Administració Tributària la que ha requerit la presentació del model en qüestió, la sanció habitual serà de 200 euros en el cas de les declaracions negatives o a zero.
En el cas de les declaracions positives que hagin estat requerides, l'Administració Tributària qualificarà la sanció com a lleu, greu o molt greu, segons els barems fixats a l'article 191 de la Llei General Tributària, i imposarà la sanció en funció d'aquesta qualificació.
Per tant, sempre és molt recomanable que l'entitat presenti les declaracions a les quals estigui obligada abans de rebre la reclamació per part d'Hisenda.
2. Presentació fora de termini de les declaracions informatives
No es regeixen pels mateixos criteris descrits al punt anterior les declaracions informatives que es presenten durant el mes de gener i que inclouen dades amb transcendència tributària que obligatòriament s'han d'aportar a Hisenda segons el que es recull a l'article 93 de la Llei General Tributària, per tal que aquesta pugui tenir tota la informació de les persones o empreses que es relacionen amb la entitat.
Aquestes declaracions (les més habituals, els models 190, 180, 182 i 347) inclouen informacions i dades personals que l'Administració Tributària necessita per poder conèixer quant se li ha pagat a cadascuna de les persones i empreses a les quals s'ha practicat retenció, o que han fet donatius amb dret de deducció a l'entitat.
D'aquesta manera, posteriorment l'Administració pot emetre els esborranys de les respectives declaracions d'IRPF, o pot contrastar el que cadascuna d'aquestes persones o empreses declara pel seu compte.
Per tant, per a Hisenda, la informació proporcionada en aquestes declaracions anuals és molt important i la falta de presentació es sanciona més durament.
Si la presentació fora de termini de la declaració es produeix abans de ser requerida per Hisenda, la sanció serà de 10 euros per cada declarat, amb un mínim de 150 euros i un màxim de 10.000 euros.
Si la presentació es fa després de rebre un requeriment per part de l'Agència Tributària, la sanció és del doble: 20 euros per cada declarat, amb un mínim de 300 euros i un màxim de 20.000 euros.
Aquestes sancions queden regulades a l'article 198 de la Llei General Tributària. De nou, es constata que és millor presentar les declaracions extemporànies abans que siguin reclamades a l'entitat, atesa la reducció del 50% en l'import de les sancions.
3. Presentació fora de termini de les declaracions censals
Les declaracions censals (model 036) són també molt importants per a l'Agència Tributària, ja que mitjançant aquestes l'organisme obté la informació necessària per saber quins models de liquidacions ha de presentar l'entitat.
Per aquest motiu, també sanciona durament la manca de presentació, o si aquesta es fa fora de termini.
En aquest cas, la sanció fixa és de 400 euros, si la presentació es fa després d'un requeriment per part de l'Agència Tributària, o de 200 euros, en cas que es faci espontàniament, és a dir, sense requeriment previ.
4. Presentació incorrecta de les declaracions
Quan l'entitat sí que ha presentat les declaracions a les quals està obligada, però ho ha fet malament (fora de termini amb requeriment o dades incorrectes), l'Agència Tributària ha de qualificar la gravetat de la infracció, que pot ser sancionada amb un import monetari, i també amb altres sancions no monetàries de caràcter accessori.
Existeixen tres graus de gravetatat possibles (art. 184 de la Llei 58/2003), que són:
- Lleu
- Greu
- Molt greu
Els graus es determinen en funció de l'import deixat d'ingressar i d'altres barems que es detallen en els articles del 191 al 206 de la Llei.
Si del procediment es determina que s'ha produït obstrucció, documentació falsa, mala fe o ocultació de dades, sempre es qualificarà la sanció com a greu o molt greu.
En qualsevol cas, per determinar si efectivament la declaració és incorrecta, la mateixa Llei General Tributària estableix tot un procediment d'inspecció i de liquidacions practicades per Hisenda en paral·lel a la declaració presentada per l'entitat, segons les dades que constin a l'Administració.
És possible que es requereixi informació a l'entitat i, posteriorment, se li doni la possibilitat de presentar al·legacions i tot allò que consideri oportú per a la seva defensa.
5. Possibles reduccions per a les sancions
Les sancions imposades segons s'indica en l'apartat anterior es podran reduir en els percentatges següents (art. 188 de la Llei 58/2003):
- 50% si es tracta d'una acta d'inspecció que es tanca amb acord, segons el previst en l'article 155 de la Llei.
- 30% en els casos d'actes de conformitat.
A més, i un cop aplicada si s'escau alguna de les anteriors reduccions, es produirà una reducció addicional d'un 25% sempre que:
- es realitzi l'ingrés total de l'import restant de la sanció en període voluntari, sense haver presentat sol·licitud d'ajornament o fraccionament de pagament, i
- que no s'interposi recurs o reclamació contra la liquidació o la sanció.
Aquesta reducció del 25% és també d'aplicació per a les sancions procedents de la presentació de declaracions sense requeriment previ esmentades en els punts anteriors.
